【摘要】 会计准则是一种政策和规则,符合公共产品的特征,具有经济后果,其选择由政府决策,会计准则的发展与各国经济、法律、产权体制和语言文化息息相关。当今全球经济和资本市场的一体化提升了会计作为商业语言的重要性,2008年金融危机后,为了稳定全球经济和金融市场,20国集团领导人峰会要求建立全球统一的高质量会计准则,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(]ASB)等机构响应领导人峰会的呼吁,承诺将加倍努力,提高会计准则的质量,国际财务报告准则(IFRS)进入新一轮的剧变期。2005年11月,中国与IASB联合签署了中国企业会计准则与国际财务报告准则(IFRS)实质趋同的声明,并在2010年4月发布了中国与IFRS持续趋同路线图,承诺将与IFRS持续趋同。本文探究了会计准则的含义和性质,认为会计准则是一项行为规则,会计准则作为公共物品,其选择是一个政府决策和各方博弈过程,具有经济后果。会计准则的发展是一种制度变迁,受制度变迁环境(如各国政治、法律和文化等)和制度变迁路径依赖的影响。但是会计准则作为规范信息生产和传递的框架体系,也是一种能降低交易费用的制度安排,如果根据会计准则生产的会计信息不带有偏见、反映经济交易事实,就可更好地为会计信息使用者服务。会计准则作为一种公共物品,一旦被创造出来,可以被其他人无偿借鉴和使用。会计准则具有技术规范特点,也有社会性的一面,IFRS的制订正以原则和目标为导向、从法律模式转向金融模式,IASB正努力将IFRS建设成为高质量的会计准则,使得IFRS能成为全球统一的会计准则候选人。会计准则的国际化经历了协调、趋同和等效认可等阶段。如果中国选择与IFRS实质趋同,那么有必要理解IFRS的最新进展,以评价中国能否与IFRS趋同,及以何种方式与IFRS趋同。当前全球已有100多个国家和地区选择使用或与IFRS趋同,20国集团中的重要地区和经济体如欧盟、加拿大、巴西、印度、俄罗斯、南非等国家和地区已开始或承诺使用IFRS。美国虽然还没有最终决定是否及如何引入IFRS,但相关机构已经发布多项工作计划并与IASB展开实质合作,缩小美国准则与国际准则之间的差异。目前世界各国和地区,有的直接采用IFRS,有的不直接采用IFRS,后者又可进一步区分为趋同法、认可法和趋同认可法等三种采用方式。各国与IFRS趋同的动机有的是为了争取在IFRS中的领导地位,有的是为了享受IFRS的变迁收益提升本国企业和资本市场的形象,有的是为了提高对IFRS的影响力,因此,讨论各代表国家和地区准则国际趋同的动机、目标和路径,可以为中国趋同策略的研究提供经验参考。中国会计准则发展和使用过程虽然较短,但仍暴露出不少问题：例如,没有按照企业准则的要求严格执行；不能很好地理解复杂的新业务和交易；不适应原则导向的新会计准则的要求；对于没有直接涉及的会计事项,会计职业判断和会计估计过于随意;不重视充分披露会计准则的应用情况。因为选择趋同法,中国会计准则与IFRS之间的差异可能与2005年签署实质趋同声明时列出的差异不同,因为有的业务和交易事项在中国开始出现,但会计准则却没有进行规范而导致出现执行差异；有的因为IFRS的修订和发展,中国没有跟进而出现形式上的差异,这些可能都将影响中国会计准则与IFRS的持续趋同。2010年中国发布了与IFRS持续趋同的路线图,但是该路线图还不能构成一个完整的会计准则国际趋同策略。一个完整的趋同策略应从目标出发,权衡得失、明确限制条件,并确定一整套具体方案和措施实现自己的策略。本文认为,中国可以将会计准则等效认可作为现阶段会计准则国际趋同的目标,但应考虑中国不成熟的市场经济环境对执行以成熟市场经济为基础进行会计确认、计量和披露的IFRS的不适应,长期习惯于计划经济和规则性会计制度的会计准则应用者(包括企业、外部审计师和政府监管机构等)执行原则性会计准则能力等限制条件后,提出自己的会计准则国际趋同行动计划。作者认为,在2006年中国以大爆炸方式整体性引入IFRS后,对于IASB制订的新准则可逐个评估并同步引入中国。针对会计准则使用者对原则和目标导向准则、复杂交易和业务会计处理不适应的情况,中国可提供更多的准则应用指引、案例分析和准则执行情况的调查分析、加强与准则应用者的沟通交流和能力建设。为了实现会计准则等效认可的目标,中国会计准则需与IFRS全面持续趋同,这意味着中国要放弃部分会计准则的制订权,通过IASB机制争取中国利益,增加中国会计准则制订与监督的透明度,建立常设机构评估和引入IFRS,明确和遵守自己的国际趋同行动方案,以取得国内会计准则应用者的支持、国外会计准则等效认可机构和IASB的认可,帮助自己产品和资本走出去、海外资本引进来,实现中国加入世界贸易组织和在20国集团领导人峰会的承诺。 

 

【关键词】 会计准则； 国际趋同； 策略；