我国财务报告的局限性及改进

目 录

一、论文综述 ………………… 1
二、我国财务报告的局限性 …………… 1
   （一）人力资源价值未能充分考虑 ………… 1
   （二）现行财务报告时效性不强 …………… 1
（三）现行财务报告主要提供以货币计量为主的财务信息，对非财务信息的披露不足 ………………… 2
   （四）报告职能过分强调为政府的宏观经济管理服务 …… 3
   （五）财务信息可靠性和相关性的反映度不够 ……… 3
   （六）现行财务报表的客观真实性局限 ………… 4
   （七）现行财务报告提供的信息是缺乏可比性的信息 …… 6
   （八）现行财务报告注重反映企业财务状况和经营成果的金额，忽视反映企业经营活动中所面临的风险和不确定性 …… 6
   （九）现行财务报告重法律形式轻经济实质 ………… 6
   （十）现行财务报告体系缺少企业背景信息 ………… 7
   （十一）企业财务信息的披露方式较为单一，不能满足多层次用户的需求 …………………… 7
  三、我国财务报告的改进设想 ……………… 7
   （一）加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础 … 7
   （二）进一步完善现行财务报告体系 …………… 8
   （三）拓宽财务信息披露范围和内容 …………… 9
   （四）未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系 ………… 9
   （五）未来财务报告应达到可靠性、相关性的高度统一 … 9
   （六）增加对未来预测的信息 ……………… 9
   （七）采用交互式的财务报告方式 …………… 10
  四、结论 ……………………… 11

一、 论文综述
财务报告是指企业根据日常会计核算资料定期编制的、对外提供的、综合反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益等财务状况，以及某一特定期间的经营成果和现金流量情况的书面文件。财务报告包括资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附注和财务情况说明书。              
传统财务报告模式是工业经济的产物，在新的经济环境下，它的局限性日益凸现。现行财务报告无法适应知识经济需要，主要表现在人力资源价值未能充分考虑、时效性不强、对非财务信息披露不足、报告职能过分强调为政府服务、可靠性和相关性的反映度不够、缺少客观真实性、缺乏可比性、忽视反映企业面临的风险和不确定性、重法律轻经济实质、缺少企业背景信息和财务信息的披露方式较单一不能满足多层次用户的需求等，从而无法满足信息使用者预测的需要。鉴于存在的以上缺陷，我们一方面要加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础，另一方面我们要进一步完善现行财务报告体系，拓宽财务信息的披露内容和范围。
财务会计报告可以提供非常丰富的信息，通过这些信息可全面的反映企业的财务情况。通过资产负债表可以了解一定时间企业资产配置、债务结构和权益类别等情况；通过利润表可以了解一定时期企业收入的实现、成本消耗及利润的形成与分配。利用这些会计信息，各方面的报表使用者可以进行相关的经济决策。所以，我国现行财务报告的局限性必须及时改进，以便为使用者提供更为详细具体实用的财务信息，有利于使用者做出更加正确全面的决策。
二、我国财务报告的局限性
（一）人力资源价值未能充分考虑
随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统，会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种贡献，人力资源成本与价值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空白。由于现行的损益表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，财务报告都很少涉及这方面的信息，报表使用者无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。
（二）现行财务报告时效性不强
　1、 财务报告提供的信息往往是滞后的信息
　财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。按照会计期间假设，财务报告是定期编制和对外披露的。我国《公开发行股票公司信息披露实施细则》规定，中期财务报告应于每个会计年度前六个月结束后的两个月内编制完成并对外披露，年报于每个会计年度结束后的四个月内编制并对外披露。然而，在信息瞬息万变的现代经济社会，这么长的时间间隔内，企业的财务状况会发生怎样大的变化呢？最典型的例子是巴林银行，1994年年底其账面净资产为500多亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产清算境地，此时其1994年的财务报告还未完成 。
　2、 财务报告所反映的信息主要是历史性的信息
　财务报告主要提供以历史为主的财务信息，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。目前，除上市公司要求在年报中披露盈利预测的信息外，其他企业均未要求在报表中反映对将来发展情况的前瞻性和预测性的信息。因此，目前的财务报告普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而许多信息使用者需要的恰恰是事业的前景状况。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来，但决不能等同于代表将来。我们经常可以看到，企业提供的财务报表展示着过去辉煌的业绩，但随后经营状况却直线下降，此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失。这个现象说明，在会计信息的供给与需求上存在着供不应求的矛盾。
　（三）现行财务报告主要提供以货币计量为主的财务信息，而对非财务信息披露不足
　传统的财务报告以提供财务信息为主，但财务信息具有短期性，不能说明企业经营活动和价值创造的动态和过程，其在解释企业长期价值时存在严重缺陷。财务指标的良好并不表明企业的经营状况和长期发展就是健康的，因为公司可能通过牺牲长期价值的方式来换取短期财务成果的最大化。要恰当反映企业的长期价值，仅仅依靠财务信息是不够的，必须在一定程度上借助于非财务信息和非财务业绩指标。
　财务会计的特征之一是以货币为计量单位。用货币来统一量化获得的信息，优点是显而易见的，可以自由地汇总、分类，最重要的是可以进行比较。但是任何事物都有两面性，它的优点也恰恰造成了它的缺点。
1． 由于采用货币计量，一些难以用货币量化，但对投资者和债权人决策和了解企业状况都十分重要的信息，无法在财务报告中得以反映。比如，知识产权、人力资源等，这些项目或长期被排除在财务报告之外，或无法揭示其真正价值，影响信息使用者的正确决策，与我们确定的会计目标不相符。
2． 货币计量的一个前提条件是币值稳定，在剧烈通货膨胀情况下，物价持续、频繁地变动，财务报告无法反映企业真实的财务状况和经营成果，我国80年代末90年代初，通货膨胀相当严重，人们纷纷关注物价变动会计，探讨解决方案，随着物价回落并持续稳定，这一问题逐渐淡出研究的热点，但是问题依然存在 。
　（四）报告职能过分强调为政府的宏观经济管理服务
　财务会计报告是会计核算的最终结果，是国家实行财政、税收和物价政策等的主要手段和重要依据之一，这就要求会计信息应当为政府的宏观经济管理服务。我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。因此，财务报告职能应从满足宏观经济管理服务转为满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。
　（五）财务信息可靠性和相关性的反映度不够
　会计准则制定的可靠性和相关性会计原则是为了保证会计信息的真实和可靠，是构成会计信息决策的两大特征。会计准则规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果” ，以如实反映或真实性作为可靠性的惟一内涵，表达会计信息应该是可证实性和如实表达。在现阶段，我国会计信息失真的现象比较严重，尚未解决会计信息的可靠性问题。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，其可靠性大多来自历史资料，它对使用者决策所需信息的相关性较低。尽管企业会计制度规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。但是，以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之外；相关性又分为一般相关和决策相关，一般相关就是将企业的财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。决策相关是指财务报告使用者在一些共同的信息需求外，还需要一些特定的决策信息。财务会计报告提供的信息只有在真正满足了使用者的特殊需要后，才在真正意义上符合相关性原则。但相关性绝不是一个可以确指的概念，它具有一定的模糊性。
　（六）现行财务报告的客观真实性局限
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